关于印发《陕西省国家税务局促进残疾人就业税收优惠政策管理办法》的通知 陕国税发〔2008〕136号

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各市国家税务局、省局直属税务分局:
为了规范我省促进残疾人就业税收优惠政策的管理,省局制定了《陕西省国家税务局促进残疾人就业税收优惠政策管理办法》,现印发给你们,请遵照执行。执行中如有问题,请及时报告省局(流转税管理处、所得税管理处)。


二〇〇八年六月十三日   

陕西省国家税务局促进残疾人就业税收优惠政策管理办法

根据《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)和《国家税务总局 民政部 中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》(国税发〔2007〕67号)精神,为进一步贯彻落实税收政策,更好地促进残疾人就业,结合我省实际,特制定本办法。
第一部分 优惠政策的具体内容
第一条 有关定义
(一)本办法所述“残疾人”,是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员或持有《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》的人员。
(二)本办法所述“个人”,均指自然人。
(三)本办法所述“单位在职职工”,是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。
(三)本办法所述“工疗机构”,是指集就业和康复为一体的福利性生产安置单位,通过组织精神残疾人员参加适当生产劳动和实施康复治疗与训练,达到安定情绪、缓解症状、提高技能和改善生活状况的目的,包括精神病院附设的康复车间、企业附设的工疗车间、基层政府和组织兴办的工疗站等。
第二条 对安置残疾人就业单位的增值税政策
对安置残疾人就业的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数、限额即征即退增值税的办法。
(一)实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额,由县级以上国税机关根据安置残疾人就业单位所在县、区(含县级市,下同)适用的经省人民政府批准的年最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。
(二)主管国税机关应按月退还增值税,本月已缴增值税不足退还的,可在本年度(指纳税年度,下同)内以前月份已缴增值税扣除已退增值税的余额中退还,仍不足退还的,可结转至本年度内以后月份退还。
(三)享受促进残疾人就业增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%(含50%)的单位。但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。
(四)安置残疾人就业单位应当分别核算享受税收优惠政策业务和不得享受税收优惠政策业务的销售收入,不能分别核算的,不得享受本办法规定的增值税优惠政策。
(五)兼营享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位,可自行选择退还增值税或减征营业税,一经选定,一个年度内不得变更。
(六)如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策,又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的,单位可选择适用最优惠的政策,但不能累加执行。
本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业(包括个人独资企业和合伙企业)、事业单位、社会团体和民办非企业单位。
第三条 对安置残疾人就业单位的企业所得税政策
对安置残疾人就业单位支付给残疾职工的实际工资(不含单位为残疾职工缴纳的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和工伤保险金,以下简称“四金”)可在企业所得税前据实扣除,并可按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
单位实际支付给残疾职工的工资加计扣除部分,如大于本年度应纳税所得额的,可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分,超过部分本年度和以后年度不得扣除。
第四条 对残疾人个人就业的增值税政策
根据《财政部 国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》([94]财税字第004号)第三条的规定,对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。
第二部分 税收优惠资格的认定条件及程序
第五条 安置残疾人就业单位(包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位),同时符合下列条件,均可申请享受本办法第二条和第三条规定的税收优惠政策:
(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。安置的残疾人员是指持有本省户口的盲、聋、哑、肢体、智力和精神残疾人员。
(二)月平均实际安置的残疾职工(指按月缴纳“四金”和通过金融机构代发工资的残疾职工)占单位在职职工总数的比例应高于25%(含25%),并且实际安置的残疾职工人数多于10人(含10人)。
单位安置的不符合《中华人民共和国劳动法》(主席令第二十八号)及有关规定的劳动年龄的残疾人,不列入本条第二项规定的安置比例和本办法第二条规定的增值税退税限额以及本办法第三条规定的所得税税前加计扣除额的计算。允许将精神残疾人员计入残疾职工享受本办法第二条和第三条规定的税收优惠政策,仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。
月平均实际安置的残疾职工占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%),不得享受本办法第二条规定的增值税优惠政策。
(三)为安置的每位残疾职工按月足额缴纳了单位所在县、区人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
(四)通过银行等金融机构向安置的每位残疾职工实际支付了不低于单位所在县、区适用的经省人民政府批准的最低工资标准的工资。
(五)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
第六条 申请享受促进残疾人就业税收优惠政策且符合福利企业条件的用人单位,安置残疾人超过25%(含25%)且残疾职工人数不少于10人的,申请享受促进残疾人就业税收优惠政策前,应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。
盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位,在向税务机关申请享受促进残疾人就业税收优惠政策前,应当先向当地县级残疾人联合会提出认定申请。
如果本条前两款规定的认定部门(民政部门和残疾人联合会)向申请认定的单位收取费用,申请单位可不经认定,直接向主管国税机关提出税收优惠申请。
申请享受本办法第二条、第三条规定的税收优惠政策的其他单位,可直接向主管国税机关提出税收优惠申请。
第七条 取得民政部门或残疾人联合会资格认定的单位,可向主管国税机关提出书面申请并提交下列资料;不需经民政部门或残疾人联合会认定的其他单位以及符合本办法第六条第三款规定的单位,可向主管国税机关提出书面申请,并提交下列第(二)至(十五)项资料:
(一)经民政部门或残疾人联合会认定的单位,出具认定部门的书面审核认定意见;
(二)营业执照副本复印件;
(三)税务登记证副本复印件;
(四)银行开户许可证复印件;
(五)《残疾人就业税收优惠资格认定表》(附件1);
(六)《职工登记表》(附件2);
(七)《残疾职工工种安排表》(附件3);
(八)《残疾职工工资表》(附件4);
(九)《残疾证》或《残疾军人证》复印件;
(十)残疾职工身份证复印件;
(十一)与残疾职工签订的劳动合同或服务协议复印件;
(十二)《残疾职工“四金”缴纳情况表》(附件5);
(十三)单位为残疾职工缴纳“四金”的缴费凭据复印件、“四金”经办机构出具的残疾职工缴纳“四金”明细记录(证明)单原件(仅限为部分在职职工缴纳“四金”的单位报送);
(十四)通过银行等金融机构向残疾职工实际支付工资的凭证,如:与金融机构签订的代发协议和代发清单(或残疾职工个人工资存折)复印件等;
(十五)税务机关要求提供的其他资料。
主管国税机关受理单位的申请时,应对上述复印件资料与原件进行逐一核对,经核对无误的,应在复印件上加注核对意见并签章后,方可作为正式资料上报。
第八条 申请享受本办法第四条税收优惠政策的残疾人个人,可向主管国税机关申请享受税收优惠政策,并提交下列资料:
(一)营业执照副本复印件;
(二)税务登记证副本复印件;
(三)从事加工、修理修配业务残疾人个人的残疾证复印件;
(四)残疾人个人身份证复印件;
(五)税务机关要求提供的其他资料。
第九条 税收优惠申请由主管国税机关受理,经内部传递到同级税政管理部门,由税政管理部门组织人员按照本办法第五条、第六条、第七条规定的条件和要求对申请单位提供的有关资料进行审核、实地调查,并在15个工作日内作出审核意见。对符合条件享受增值税和企业所得税优惠政策的单位,按安置残疾职工人数实行分级认定审批并报省局备案:安置残疾职工不足30人的,由地市级国税局负责认定审批;安置残疾职工达到30人(含30人)以上的,由省国税局负责认定审批。对不具备享受增值税优惠政策条件但具备享受企业所得税优惠政策的单位,报地市级国税局认定审批并报省局备案;对不符合享受增值税、企业所得税优惠政策条件的单位,主管国税机关应说明理由并及时将单位申请资料退还。
认定审批机关在认定审批申请单位享受促进残疾人就业增值税优惠政策的资格时,原则上以申请单位符合第五条、第六条、第七条规定条件和要求的当月为其享受促进残疾人就业增值税优惠政策资格的起始月份,但起始月份不得跨年度。
第十条 税务机关对民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见仅作书面审核确认,但在日常检查或稽查中发现民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见有误的,应当根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005〕129号)等有关规定做出具体处理。
对企业所得税属于地税机关征收的单位,主管国税机关应将其增值税优惠资格认定情况抄送其主管地税机关;对地税机关认定为享受营业税优惠资格的单位,其企业所得税由国税机关负责征收的,其资格不再另行认定审批。
主管国税机关在受理不需经民政部门或残疾人联合会认定的单位或个人的申请时,可就残疾人证件的真实性等问题,请求当地民政部门或残疾人联合会予以审核认定。
第三部分 退税减税办法
第十一条 经审批同意享受本办法第二条增值税优惠政策的单位,增值税实行即征即退方式。主管国税机关应当按月计算(以当月实际缴纳“四金”并代发工资的残疾职工人数和适用的退税限额为计算依据)并退还增值税。本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的,以本年度应纳税额为限;本年度应纳税额大于核定的年度退税限额的,以核定的年度退税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足退还的,不得结转以后年度退还。纳税人本月应退增值税额按以下公式计算:
本月应退增值税额=纳税人本月实际安置残疾职工人数×县级以上国税机关确定的每位残疾职工每年可退还增值税的具体限额÷12
本公式中,纳税人本月实际安置残疾职工人数是指本月按规定实际通过金融机构支付工资并已足额缴纳“四金”的残疾职工人数。纳税人新安置残疾职工从签订劳动合同并缴纳“四金”的次月起计算,其他职工从录用的次月起计算;安置的残疾职工和其他职工减少的,从减少当月计算。
缴纳增值税的单位应当在取得税务机关认定审批意见的次月起,随纳税申报一并书面申请退还增值税。
第十二条 经认定享受本办法第二条规定的增值税优惠政策单位,实际安置残疾职工占在职职工总数的比例应逐月计算,本月比例未达到25%的,不得退还本月的增值税。
年度终了,应计算安置残疾人就业单位全年实际安置残疾职工占在职职工总数的比例。凡实际安置残疾职工不少于10人的单位,一个年度内累计3个月安置残疾职工的比例未达到25%的,应自次年1月1日起取消其享受增值税优惠政策。
第四部分 监督管理
第十三条 享受本办法第二条、第三条税收优惠政策的单位,其残疾职工或者在职职工人数发生变化的,应当自发生变化之日起15个工作日内向主管国税机关报送《职工变更登记表》(附件6),对单位职工变更情况进行备案。
主管国税机关应及时对安置残疾人就业单位的职工人数变化事项进行确认。经确认,职工人数变化后仍符合税收优惠条件的,继续保留其享受税收优惠资格;对不符合税收优惠条件的,主管国税机关应按本办法第十二条的规定进行处理。
第十四条 主管国税机关要加强对享受促进残疾人就业税收优惠政策单位的日常监督、管理,应对其残疾职工在每个工作日内的出勤率进行随机抽查,每户每月抽查不得少于两次。一个年度内累计三个月残疾职工出勤率低于正常在职职工出勤率且无正当理由的,取消其年度内以后月份的享受增值税优惠资格。
为了加强对享受促进残疾人就业税收优惠单位的日常税收管理,主管国税机关可根据《中华人民共和国税收征管法》第三十三条的规定推行税控装置,以提高税收管理的质量和效率。
第十五条 主管国税机关和享受促进残疾人就业税收优惠政策的单位应建立专门的税收管理台帐,动态掌握企业年度退税限额及残疾职工变化等情况。
第十六条 主管国税机关应加强促进残疾人就业税收优惠政策管理,对享受促进残疾人就业税收优惠政策的单位应会同地税部门、民政部门、残疾联合会、劳动保障部门建立年审制度。
(一)年审的对象
上年度享受促进残疾人就业税收优惠政策的所有单位(依照本办法第十二条、第十三条、第十四条规定已取消享受税收优惠资格的单位除外)。
(二)年审工作的组织及时间。年审工作由各市国家税务局负责组织、实施。各市国家税务局可根据工作需要会同同级地税、民政、残联和劳动保障等部门成立年审工作组,对年审对象的上年度税收优惠政策执行情况进行年审。各市的年审工作应于每年6月底前完成。
(三)年审的主要内容。年审时,应认真填写《享受残疾人就业税收优惠政策单位年审表》(附件7),重点审查安置残疾人就业单位的下列情况:
1.主营业务变化及生产经营情况。
2.财务核算情况。查看享受税收优惠政策的业务和不得享受优惠政策业务是否分别核算,核算是否准确。残疾职工工资税前加计扣除是否正确。
3.残疾职工的“四金”缴纳情况。
4.残疾职工代发工资在税前扣除情况。
5.残疾职工用工情况。包括残疾人范围、劳动合同、具体残疾情况、残疾职工的身份、劳动上岗制度及残疾职工的基础档案资料健全情况。
6.残疾职工逐月安置比例及全年安置比例情况。
7.年审工作组根据实际工作需要确定核查的其他方面情况
(四)年审结果的处理。年审工作结束后,各市国家税务局应对年审工作进行总结,形成书面报告,并于每年7月底前报省局。
经年审,符合促进残疾人就业税收优惠条件的单位,保留其享受税收优惠政策的资格;不符合税收优惠政策条件的单位,取消其享受税收优惠政策的资格并报省局备案,追缴其不符合税收优惠政策条件期间已退税款,并依照《中华人民共和国税收征管法》的有关规定予以处罚。
单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本办法规定的税收优惠政策的,除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外,其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的税收优惠税款应全额追缴入库,并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本办法规定的各项税收优惠政策。
第五部分 其他事项
第十七条 各级国税部门应当加强与同级民政、劳动保障、残疾人联合会等有关部门的沟通,逐步建立健全与发证部门的信息比对审验机制。建立部门联席会议制度,加强对此项工作的协调、指导,及时解决税收政策执行中出现的问题,认真贯彻落实好促进残疾人就业税收优惠政策。
第十八条 对特殊教育学校举办的企业凡符合本办法第五条第(二)项规定的安置残疾人人数及比例条件的,即可享受本办法第二条和第三条规定的税收优惠政策。
特殊教育学校举办的企业在计算残疾职工和在职职工人数时可将在企业实际上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内。
特殊教育学校举办的企业,是指依据《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)第一条第七项规定设立的,主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业。
第十九条 本办法由陕西省国家税务局负责解释。
第二十条 本办法自2008年1月1日起施行。